劉佐（中國法學會財稅法學研究會副會長、國稅總局稅收科研所原所長）

近日，十三屆全國人大常委會第三十八次會議召開，國務院提出了關于提請審議《中華人民共和國增值稅法（草案）》的議案。

增值稅是中國第一大稅種，制定增值稅法是目前中國完善增值稅制度的當務之急，立法意義重大。

增值稅屬于商品稅，以商品為征稅對象，原則上按商品銷售過程中增加的價值和進口商品的價值征收，形式上一般由買方負擔，是目前各國普遍征收的一種稅收。增值稅是在傳統(tǒng)的商品稅的基礎上發(fā)展起來的，因而保留了傳統(tǒng)的商品稅普遍征收、道道征稅的特點。同時，由于此稅按增值額征收，因而克服了傳統(tǒng)的商品稅重復征收的弊端，有利于均衡稅負，保證財政收入，促進專業(yè)化生產(chǎn)與分工協(xié)作，方便出口退稅，還具有防止偷漏稅的連鎖機制。因此，受到了許多國家的重視。據(jù)財政部統(tǒng)計，2021年，全國增值稅收入為61981.7億元，占全國稅收總額的35.9%，位居全國18種稅收之首。

現(xiàn)行增值稅制度的建立。中國現(xiàn)行的增值稅制度，是深化經(jīng)濟體制改革的產(chǎn)物。1993年11月14日中共十四屆三中全會通過的關于建立社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決定中提出了改革和完善稅制的要求，其中包括推行以增值稅為主體的流轉(zhuǎn)稅制度。上述改革自1994年起實施。

此后，為了建立規(guī)范的增值稅制度，減少生產(chǎn)型增值稅和貨物、勞務分別征收增值稅、營業(yè)稅造成的重復征稅，促進經(jīng)濟發(fā)展，根據(jù)中共中央、全國人大和國務院的要求，財政部、國家稅務總局逐步推進增值稅改革，先后完成了增值稅的“轉(zhuǎn)型”（即從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型）和“擴圍”（即營業(yè)稅改征增值稅，簡稱“營改增”）兩項主要任務。

逐步試行“營改增”。1996年3月17日，八屆全國人大四次會議批準《中華人民共和國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展“九五”計劃和2010年遠景目標綱要》，其中提出要適當擴大增值稅的征收范圍。

2013年11月12日，中共十八屆三中全會通過《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》，其中提出推進增值稅改革。

2016年3月5日，國務院提交十二屆全國人大四次會議的《政府工作報告》中提出，自當年5月1日起全面實施“營改增”，并得到了會議的批準。同年3月23日，經(jīng)國務院批準，財政部、國家稅務總局發(fā)出《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》。此后，“營改增”在全國全面實施，推廣比較順利，運行比較平穩(wěn)，效果也比較明顯。2017年11月19日，國務院決定廢止《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和修改《中華人民共和國增值稅暫行條例》。

進一步完善中國增值稅制度。根據(jù)落實稅收法定原則的要求，制定增值稅法是目前中國完善增值稅制度的當務之急。因為增值稅是中國第一大稅種，立法意義重大。增值稅制度的研究、引進、試點和完善工作已持續(xù)多年，立法條件基本成熟。增值稅立法曾先后列入第十一、十二、十三屆全國人大常委會的立法規(guī)劃和部分年度的全國人大常委會、國務院立法工作計劃，并于2019年由財政部、國家稅務總局就此項工作公開征求意見。

2022年7月5日，經(jīng)中共中央、國務院批準，國務院辦公廳發(fā)布《國務院2022年度立法工作計劃》，其中包括提請全國人大常委會審議增值稅法草案。

同年12月27日，十三屆全國人大常委會第三十八次會議召開，國務院提出了關于提請審議《中華人民共和國增值稅法（草案）》的議案。據(jù)報道，此項立法總體上按照稅制平移的思路，保持現(xiàn)行稅制框架和稅負水平基本不變，將增值稅暫行條例和有關規(guī)定上升為法律，同時根據(jù)實際情況對部分內(nèi)容作了必要調(diào)整。由此可見，此項立法完成后，中國的增值稅制度應不會出現(xiàn)大的變動，這樣做不僅有利于增值稅法通過，也有利于該法實施時保持增值稅制度穩(wěn)定，并在此基礎上繼續(xù)完善增值稅制度。

就進一步完善中國增值稅制度而言，依然任重道遠，主要措施可以考慮調(diào)整納稅人、稅率和優(yōu)惠規(guī)定。從納稅人看，隨著稅制完善和管理水平提高，一般納稅人的范圍應逐步擴大。從基本稅率看，與征收增值稅的其他發(fā)展中國家和周邊國家相比，中國現(xiàn)行增值稅13%的基本稅率略高，可以逐步適當降低。為了改善民生，也可以先行降低藥品、糧食和食油等生活必需品的稅率。此外，目前中國增值稅的四檔稅率可以簡并為基本稅率、低稅率和零稅率3檔。為了平衡稅負，在調(diào)整增值稅稅率時，增值稅小規(guī)模納稅人的征稅起點和征收率也應適當調(diào)整。從優(yōu)惠規(guī)定看，應及時清理過時的和其他不適當?shù)膬?yōu)惠規(guī)定。此外，為了穩(wěn)定和恢復經(jīng)濟，近年來采取的一些臨時性減稅措施，2023年似可考慮繼續(xù)實施。