2021年的車(chē)輪滾滾而過(guò)，稅務(wù)部門(mén)依然在對(duì)文娛、權(quán)益投資以及更靜默的領(lǐng)域進(jìn)行整治，高收入群體通過(guò)“核定征收”這一利器逃稅的時(shí)代已然不復(fù)。

“演員、明星，包括直播主播也好，實(shí)際之前是鉆了國(guó)家稅務(wù)的空子，本身不應(yīng)該是小額納稅人，也不應(yīng)該核定征收，所以不是國(guó)家改了政策，而是在糾正過(guò)去的錯(cuò)誤?！?月11日，中制協(xié)副會(huì)長(zhǎng)及秘書(shū)長(zhǎng)、青工委指導(dǎo)委員王鵬舉在一場(chǎng)關(guān)于影視財(cái)稅管理的沙龍上說(shuō)道。

這一“糾正”措施貫穿了2021全年且不止，2021年12月21日審計(jì)署發(fā)布的《國(guó)務(wù)院關(guān)于2020年度中央預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支審計(jì)查出問(wèn)題整改情況的報(bào)告》及附件顯示，2021年，稅務(wù)總局立案調(diào)查汽車(chē)銷(xiāo)售、農(nóng)產(chǎn)品采購(gòu)、高收入群體個(gè)稅繳納等領(lǐng)域發(fā)生的偷逃稅款問(wèn)題，追繳稅款7.56億元。

同時(shí)，對(duì)高收入人員套用核定征收方式逃稅問(wèn)題，稅務(wù)總局已選取核定征收情況較多的15個(gè)省份分兩批開(kāi)展試點(diǎn)，將符合一定情形的個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)調(diào)整為查賬征收，共調(diào)整規(guī)范近8萬(wàn)戶(hù)企業(yè)，將適時(shí)向全國(guó)推開(kāi)。

被濫用的核定征收

“核定征收被濫用是薇婭等直播主播們的主要問(wèn)題?！敝袇R盛勝（北京）稅務(wù)師事務(wù)所高級(jí)合伙人王陽(yáng)湖向21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道記者分析稱(chēng)。

核定征收，是指由于納稅人的會(huì)計(jì)賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因難以準(zhǔn)確確定納稅人應(yīng)納稅額時(shí)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)采用合理的方法依法核定納稅人應(yīng)納稅款的一種征收方式。

與之對(duì)應(yīng)的便是查賬征收，適用于賬簿、憑證、財(cái)務(wù)核算制度比較健全，能夠據(jù)以如實(shí)核算，反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果，正確計(jì)算應(yīng)納稅款的納稅人。

梳理可知，2021年被查的多位網(wǎng)絡(luò)主播的逃稅模式主要分兩個(gè)階段：

第一，通過(guò)設(shè)立多家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，將從有關(guān)企業(yè)取得的勞務(wù)所得轉(zhuǎn)換為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得，根據(jù)《個(gè)人所得稅法》，工資薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得均屬于綜合所得，適用3%-45%超額累進(jìn)稅率，而個(gè)人取得經(jīng)營(yíng)所得，則適用5%-35%超額累進(jìn)稅率，轉(zhuǎn)換之間便有了稅率差；

第二，由于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)往往會(huì)計(jì)賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，多數(shù)情況下是按照核定征收稅款納稅，而核定所得率需看當(dāng)?shù)爻雠_(tái)的具體規(guī)定，有的地方政府為了招商引資發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)，往往將核定所得率設(shè)定非常低。如此一番操作，納稅人實(shí)際稅負(fù)甚至可降至10%以下。

“核定征收最早是國(guó)家基于兩個(gè)原則制定的，稅法效率原則和稅法公平原則。”財(cái)務(wù)管理咨詢(xún)專(zhuān)家薄麗佳在上述沙龍上解釋稱(chēng)，因?yàn)橐恍┬傂∝湜](méi)有辦法進(jìn)行成本、收入歸集，而且量級(jí)很小，所以國(guó)家給予一個(gè)提高征稅效率的途徑，在一定經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、一定經(jīng)營(yíng)范圍、一定經(jīng)營(yíng)期間給予一定稅額要求，按照不同行業(yè)的固定征收標(biāo)準(zhǔn)繳納。

薄麗佳指出，后來(lái)這種形式被濫用，尤其在高收入人群中，成立工作室，為了避稅而避稅，將自己收入拆分到多個(gè)工作室，改變了收入性質(zhì)。

以往干同樣一件事，納稅人跟A公司有勞動(dòng)關(guān)系，便屬于綜合所得，成立個(gè)人工作室后，變成了經(jīng)營(yíng)所得，以尋求最低稅率。

如今，隨著稅收大數(shù)據(jù)的發(fā)展，數(shù)據(jù)透明度提高，稅收監(jiān)管從“主要依靠經(jīng)驗(yàn)檢查或外部舉報(bào)發(fā)現(xiàn)”到“依托稅收大數(shù)據(jù)精準(zhǔn)分類(lèi)監(jiān)管”，對(duì)于這類(lèi)觸犯了稅收公平性原則的事件，由于個(gè)人工作室經(jīng)營(yíng)期間沒(méi)有查賬、建賬，監(jiān)管部門(mén)便均按勞務(wù)所得來(lái)補(bǔ)稅。

其實(shí)不單是影視文娛行業(yè)遭整頓，權(quán)益投資領(lǐng)域亦是如此。

2021年12月30日，財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于權(quán)益性投資經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅征收管理的公告》（下稱(chēng)《公告》）稱(chēng)，自2022年1月1日起，持有股權(quán)、股票、合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)份額等權(quán)益性投資的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)獨(dú)資合伙企業(yè)），一律適用查賬征收方式計(jì)征個(gè)人所得稅；各級(jí)財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)應(yīng)做好服務(wù)輔導(dǎo)工作，積極引導(dǎo)獨(dú)資合伙企業(yè)建立健全賬簿、完善會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理制度、如實(shí)申報(bào)納稅。

中辦、國(guó)辦在2021年3月份印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》中便明確提出，對(duì)逃避稅問(wèn)題多發(fā)的行業(yè)地區(qū)和人群要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控和監(jiān)管。隨后國(guó)家稅務(wù)總局稽查局發(fā)文稱(chēng)，針對(duì)農(nóng)副產(chǎn)品生產(chǎn)加工、廢舊物資收購(gòu)利用、大宗商品（如煤炭、鋼材、電解銅、黃金）購(gòu)銷(xiāo)、營(yíng)利性教育機(jī)構(gòu)、醫(yī)療美容、直播平臺(tái)、中介機(jī)構(gòu)、高收入人群股權(quán)轉(zhuǎn)讓等行業(yè)和領(lǐng)域，重點(diǎn)查處虛開(kāi)（及接受虛開(kāi)）發(fā)票、隱瞞收入、虛列成本、利用“稅收洼地”和關(guān)聯(lián)交易惡意稅收籌劃以及利用新型經(jīng)營(yíng)模式逃避稅等涉稅違法行為。

星瀚律師事務(wù)所在一篇文章中指出，核定征收和查賬征收間存在巨大的稅負(fù)差，導(dǎo)致了部分納稅人甘愿違法虛構(gòu)業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)將工資所得、勞務(wù)所得至經(jīng)營(yíng)所得的轉(zhuǎn)移。

其預(yù)計(jì)，隨著國(guó)家稅務(wù)總局征管思路的調(diào)整，“核定征收”將逐漸淡出歷史舞臺(tái)，未來(lái)簡(jiǎn)單粗暴利用核定征收的模式進(jìn)行所謂的“稅務(wù)籌劃”將會(huì)面臨更大的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)。

“稅收籌劃”的正確打開(kāi)方式

眾觀科技創(chuàng)始人兼CEO、凡影創(chuàng)始合伙人王義之認(rèn)為，本輪稅收監(jiān)管旨在調(diào)整國(guó)家稅制，使得直接稅占比相對(duì)平衡，同時(shí)，二次分配主要是在稅收層面做分配，亦考驗(yàn)了高收入群體在財(cái)稅管理上的專(zhuān)業(yè)性。

如何才能合規(guī)地管理自己的財(cái)稅問(wèn)題，做好稅收籌劃呢？

在影視行業(yè)稅收秩序綜合治理背景下，王義之認(rèn)為，影視行業(yè)從業(yè)者首先要善用數(shù)字工具，近年政務(wù)電子化發(fā)展迅猛，稅務(wù)平臺(tái)上有很多財(cái)務(wù)管理工具可以自行使用，此外，從業(yè)者在業(yè)務(wù)規(guī)模小時(shí)應(yīng)避免注冊(cè)多家法人主體，導(dǎo)致收支分散，在面對(duì)地方和金融機(jī)構(gòu)的優(yōu)惠政策時(shí)，無(wú)法構(gòu)建有價(jià)值的數(shù)據(jù)做信用支撐。

“投資看中的是企業(yè)未來(lái)，銀行貸款主要是參照企業(yè)往年的數(shù)據(jù)來(lái)判斷企業(yè)的未來(lái)。”北京銀行國(guó)家文創(chuàng)實(shí)驗(yàn)區(qū)支行行長(zhǎng)助理孫軍亦在沙龍上介紹稱(chēng)，在對(duì)企業(yè)納稅的信息核定上，北京銀行聯(lián)合北京稅務(wù)局以企業(yè)納稅信息作為一個(gè)制度條件，采取線上線下相結(jié)合的方式進(jìn)行審批。

如果要走個(gè)人工作室進(jìn)行稅務(wù)籌劃的話，薄麗佳認(rèn)為，從業(yè)者成立工作室等商事主體等，然后合規(guī)經(jīng)營(yíng)其商事主體企業(yè)，依據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)與合作方簽署的合同完成義務(wù)，開(kāi)具發(fā)票入賬，將支出歸集于成本，合理建賬得到的凈利潤(rùn)通過(guò)查賬征收后，按規(guī)繳納相關(guān)稅金，承擔(dān)稅務(wù)義務(wù)，稅后金額就是合法合規(guī)的收入。

星瀚律師事務(wù)所亦指出，如果在設(shè)立的主體（該主體可能為有限公司、合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)等形式）中，將實(shí)質(zhì)的業(yè)務(wù)裝入，成本費(fèi)用核算清晰、法律形式嚴(yán)謹(jǐn)，有真實(shí)業(yè)務(wù)資料及其他證明材料支撐，哪怕實(shí)際利用的是設(shè)立地點(diǎn)的稅收優(yōu)惠（包括財(cái)政返還）政策，均不太可能被認(rèn)定為虛構(gòu)業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)變收入性質(zhì)。

“合理的稅務(wù)規(guī)劃是建立在真實(shí)的交易關(guān)系和合理的商業(yè)邏輯基礎(chǔ)上，是可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)披露完整的真實(shí)信息并探討稅務(wù)處理合理性的交易方案?！毙清蓭熓聞?wù)所提到，然而，合理的稅收籌劃并不意味著能徹底排除稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)閷?duì)于同一交易事實(shí)和稅收政策，稅務(wù)機(jī)關(guān)有可能持有與納稅人不同的理解和意見(jiàn)；但合理的稅務(wù)規(guī)劃應(yīng)當(dāng)能完全排除偷稅的認(rèn)定。

在核定征收改為查賬征收后的稅務(wù)處理問(wèn)題上，國(guó)家稅務(wù)局曾發(fā)布公告稱(chēng)，“企業(yè)能夠提供資產(chǎn)購(gòu)置發(fā)票的，以發(fā)票載明金額為計(jì)稅基礎(chǔ)；不能提供資產(chǎn)購(gòu)置發(fā)票的，可以憑購(gòu)置資產(chǎn)的合同（協(xié)議）、資金支付證明、會(huì)計(jì)核算資料等記載金額，作為計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)核定征稅期間投入使用的資產(chǎn)，改為查賬征稅后，按照稅法規(guī)定的折舊、攤銷(xiāo)年限，扣除該資產(chǎn)投入使用年限后，就剩余年限繼續(xù)計(jì)提折舊、攤銷(xiāo)額并在稅前扣除?！?/p>